Авансом, в общем случае, называется перечисление денежных средств в счет поставки товаров или оказания услуг по заключенному договору. Предоплата может быть как частичной так и полной, это определяется условиями договора.
В российском законодательстве аванс и задаток — различные понятия. Основной признак, по которому принято их различать — это необходимость возврата в случае неисполнения обязательств.
Если контрагент не осуществил поставку товара или не предоставил услугу, то выплаченный покупателем задаток последнему не возвращается. Аванс же должен быть возвращен. Также, задаток, в отличие от аванса, исчисляется только в денежном выражении.
Кроме того, условия и размер аванса определяются в тексте самого договора, а в случае задатка, как правило, составляется отдельное дополнительное соглашение.
Признаки аванса
НДС с авансов выданных
Стоит иметь в виду, что покупатель не имеет права взять к вычету НДС с перечисленного аванса, если закупаемый товар планируется использовать в необлагаемой НДС деятельности.
НДС с авансов полученных
(подрядчиком и т. д.), учитываются на счете 62, субсчет «Авансы».
Авансом полученным считается сумма, поступившая раньше, чем произошло выполнение обязательств по договору, т.е. подписан акт о выполненных работах. Если денежные средства перечислены в день отгрузки товара (предоставления услуги), это тоже не будет авансом.
Рассмотрим наш пример, но уже со стороны продавца — фирмы «Аксель».
Проводки после получения аванса в декабре 2015 года:
После отгрузки товара в феврале 2016 года:
То есть, организация-продавец имеет право взять к вычету НДС, начисленный по полученному авансу только после свершения факта реализации. При частичной реализации закрытие НДС происходит тоже частично: сумма проводки Дт 68 — рассчитывается пропорционально фактической реализации.
Отражение НДС с авансов в балансе
НДС с авансов полученных в 2016 году рассчитывается в ситуации, если дата прихода денежных средств за реализованную продукцию опережает дату ее фактической поставки покупателю. В этом случае у клиента, перечислившего предоплату, появляется право вычесть исходящий НДС, а у компании, получившей ее, – обязанность перечислить налог в бюджет. В 2016 году правила отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете не претерпели никаких изменений.
Документы-основания
Объект налогообложения по НДС – производство и реализация товаров и услуг. Из этого правила следует, что продавец, получивший аванс за проданную продукцию, обязан начислить на него налог. Это делается в случаях, если речь не идет об экспортных или необлагаемых операциях (медицинских, страховых, банковских и т.д.)
Покупатель вправе принять НДС с перечисленного задатка к вычету, если в его распоряжении имеется следующая документация:
- счет-фактура, выданная контрагентом при поступлении аванса на его счет (в кассу);
- документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств контрагенту (платежное поручение с отметкой банка о проведении, банковская выписка);
- договор, заключенный между сторонами и предусматривающий выплату авансов.
Согласно законодательным нормам, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней после получения предоплаты. Несоблюдение этого правила может вести к тому, что клиенту будет отказано в праве вычесть НДС с авансов. Чтобы такого не произошло, нужно следить за датой, проставленной в документе, и при необходимости просить контрагента ее скорректировать.
На практике часто бывает, что продавец выставляет покупателю счет, в котором указаны все значимые условия по сделке. Оплата по нему означает согласие со всеми пунктами. Чтобы у клиента не возникло проблем с фискальными службами, ему следует позаботиться о том, чтобы в счете была прописана необходимость внесения задатка.
НДС с авансов полученных: бухгалтерские проводки
Согласно нормам фискального законодательства, бухгалтер компании, получившей предоплату от клиента (заказчика), обязан начислить на эту сумму НДС. База для проведения расчета – размер поступления. Для вычисления налога используются расчетные ставки 10/110 и 18/118.
Бухгалтер делает в учетной программе две проводки:
- Д 51 – К 62 – отражает поступление денежных средств от покупателя.
- Д 76 – К 68.2 – производит начисление налога.
После проведения операций в программе бухгалтер выписывает счет-фактуру. На это законодательство отводит ему пять дней. Документ готовится в двух экземплярах: первый передается контрагенту, другой остается в организации.
Затем нужно сделать соответствующую запись в книге продаж. Бухгалтер прописывает номер и дату выставленной счет-фактуры. Потом возможны три пути развития событий:
- в течение квартала фактическая поставка клиенту не состоялась;
- поставку произвели в ходе квартала;
- предоплату впоследствии вернули клиенту.
В первом случае бухгалтеру необходимо внести сумму аванса и начисленного с него НДС в 070 строчку налоговой декларации по НДС.
В третьем случае бухгалтер делает проводки:
- Д 62 – К 51 – отражает возврат денежных средств, полученных от покупателя.
- Д 68 – К 76 – принимает аванс к вычету.
Соответствующие записи вносятся в книгу покупок и декларацию по НДС (120 строчка).
Во втором случае делаются три проводки:
- Д 62 – К 90 – получение средств от покупателя.
- Д 90 – К 68 – начисление налога;
- Д 68 – К 76 – задаток принят к вычету.
Необходимо сделать запись в книге покупок с указанием реквизитов выписанной фактуры и в налоговой декларации (строчка 170).
По мнению налоговых служб, восстановление НДС с авансов полученных необходимо всегда, в том числе если отгрузка и зачисление предоплаты прошли в течение одного квартала. Если сумма фактической продажи меньше полученного задатка, то продавец имеет право принять к вычету НДС только с нее, а не со всех полученных средств.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
При перечислении авансов (предоплаты) продавцам (поставщикам, подрядчикам) налогоплательщики вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в составе аванса (предоплаты), при выполнении определенных условий. В последующем эти суммы подлежат восстановлению.
Вычет НДС с аванса выданного
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Порядок применения указанных вычетов установлен п. 9 ст. 172 НК РФ. Вычеты производятся на основании:
- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- (и) при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к ПостановлениюПравительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
При этом в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):
(пп. «д») на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;
(пп. «е») на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, не облагаемых (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Вопросы читателей
Чем отличается аванс от предоплаты?
Аванс – это частичная оплата, перечисляемая покупателем продавцу (поставщику, подрядчику) под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). Аванс – форма предоплаты.
Предоплата - это предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она может быть полной (100%-ная предоплата, или полная стоимость сделки), частичной (заранее оговоренная фиксированная сумма или процент от суммы сделки), револьверной (периодические платежи на условиях предоплаты в рамках договоров с длительными хозяйственными связями).
Можно ли принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, если условиями договора перечисление аванса или предоплаты не предусмотрено, а подрядчик просит перечислить аванс на приобретение материалов?
В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
В ситуации, когда аванс договором не предусмотрен, а стороны договорились об уплате аванса, следует заключить дополнительное соглашение к договору, включив в него условие об авансе.
У ООО с кирпичным заводом заключен общий договор поставки продукции, в рамках которого завод отгружает нам кирпич по заявкам. В договоре указано, что после получения заявки завод выставляет ООО счет на оплату и предоставляет счет-фактуру на сумму предоплаты. Продукция отгружается после оплаты счета. Поскольку суммы по заявкам разные, то указать в договоре сумму предоплаты мы не можем. Вправе ли ООО принимать к вычету НДС по счетам-фактурам на предоплату, полученным от кирпичного завода?
В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Такое разъяснение дано в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Организация арендует нежилое помещение у индивидуального предпринимателя и в соответствии с договором вносит авансовые платежи в кассу предпринимателя наличными. Можем ли мы на основании счета-фактуры на аванс, выданного индивидуальным предпринимателем, принять к вычету сумму НДС с уплаченного аванса?
Согласно позиции официальных органов при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение. См. письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Ситуация из судебной практики
Общество (арендатор) по условиям договора аренды перечисляет арендную плату авансом. Арендодатель передает арендатору счет-фактуру на сумму полученного аванса.
По договору уступки права требования Общество (арендатор) передало Арендодателю право требования долга по договору подряда с ОАО. Затем Общество (арендатор) и Арендодатель заключили соглашение, согласно которому задолженность Арендодателя перед Обществом (арендатором) по договору уступки засчитывается в счет задолженности Общества (арендатора) перед Арендодателем по уплате аванса по договору аренды.
На основании соглашения и счета-фактуры на аванс, полученного от Арендодателя, Общество (арендатор) заявило сумму НДС, исчисленную с аванса, к вычету.
Поскольку предоплата была произведена соглашением, то есть, с использованием неденежной формы расчетов, налоговый орган счел, что Обществом не выполнены условия пункта 9 статьи 172 НК РФ.
Однако суды, руководствуясь позицией ВАС РФ и Конституционного Суда РФ, встали на сторону налогоплательщика.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 03.10.2011 по делу № А12-22832/2010 со ссылкой на постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П указал, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.
Восстановление НДС с аванса выданного
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету при перечислении налогоплательщиком аванса (предоплаты), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором:
- налогоплательщик имеет право на вычет налога с приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- (или) произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса (предоплаты).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом, как указано в письме Минфина РФ от 28.01.2009 № 03-07-11/20, в случае, когда условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.
В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж (Приложение № 5 к ПостановлениюПравительства РФ от 26.12.2011 № 1137) при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее принятых к вычету сумм НДС, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Вопросы читателей
Организация-генподрядчик заключила с подрядчиком договор строительного подряда на общую сумму 23 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 3 600 тыс. руб. По условиям договора организация перечислила подрядчику аванс в размере 11 800 тыс. руб. На основании счета-фактуры № 10 от 20.09.2013 г., полученного от подрядчика, организация заявила в налоговой декларации за 3 квартал 2013 года вычет в размере 1 800 тыс. руб.
Согласно договору подрядчик ежеквартально предоставляет организации акты приемки выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3. При этом в счет оплаты выполненных работ засчитывается только часть аванса в размере 50% от стоимости принятых заказчиком работ, указанных в форме КС-2.
В 4 квартале 2013 года стоимость выполненных подрядчиком работ составила 7 080 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 080 тыс. руб. Из этой суммы зачтено в счет аванса 3 540 руб., а оставшаяся часть в размере 3 540 тыс. руб. подлежит оплате. Подрядчик выставил организации счет-фактуру № 30 от 31.12.2013 г. за выполненные работы на сумму 7 080 руб. (в т.ч. НДС) и счет на оплату в размере 3 540 тыс. руб.
Как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению в 4 кв. 2013 г.? Какую сумму организация вправе взять к вычету?
Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н) установлено, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Это означает, что показатели налоговой декларации должны совпадать с показателями книги продаж (в части исчисленной суммы налога всего), книги покупок (в части итоговой суммы налоговых вычетов), регистров бухгалтерского учета (в части аналитического учета исчисленного налога и налоговых вычетов). При этом записи в бухгалтерском учете должны производиться в строгом соответствии с первичными учетными документами.
На дату получения счета-фактуры № 10 от 20.09.2013 на сумму аванса организация производит следующие действия:
Регистрирует счет-фактуру на сумму 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС 1 800 000 руб.) в книге покупок.
В налоговой декларации за 3 квартал 2013 г. организация отражает сумму НДС в размере 1 800 000 руб. в составе вычетов в разделе 3 по строке 150.
На дату получения счета-фактуры № 30 от 31.12.2013 на сумму выполненных работ организация:
Регистрирует счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
Регистрирует счет-фактуру на сумму 7 080 000 руб. (в т.ч. НДС 1 080 000 руб.) в книге покупок;
Регистрирует счет-фактуру № 10 от 20.09.2013 на сумму зачтенного аванса в размере 3 540 000 руб. (в т.ч. НДС 540 000 руб.) в книге продаж.
В налоговой декларации за 4 квартал 2013 г. организация отражает:
Восстановленный НДС в размере 540 000 руб. по строкам 090 и 110 раздела 3;
Налоговый вычет по выполненным работам в размере 1 080 000 руб. по строке 130 раздела 3.
В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими проводками.
На дату перечисления аванса:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» Кредит 51 – 11 800 000 руб. – перечислен аванс подрядчику (основание – платежное поручение, банковская выписка).
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных» - 1 800 000 руб. – отражен налоговый вычет НДС, исчисленного с аванса, перечисленного подрядчику (основание – счет-фактура № 10 от 20.09.2013).
На дату подписания сторонами акта приемки выполненных работ:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6 000 000 руб. – приняты к учету результаты работ, выполненных подрядчиком в 4 квартале 2013 г. (основание – акт приемки выполненных работ формы КС-2);
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 080 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком на стоимость выполненных работ (основание – акт приемки выполненных работ формы КС-2);
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» - 3 540 000 руб. – в счет оплаты выполненных работ зачтена сумма выданного аванса (основание – договор, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 за 4 квартал 2013 г.);
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 540 000 руб. – восстановлена сумма налогового вычета НДС с авансов выданных в части, зачтенной в счет оплаты выполненных работ за 4 квартал 2013 г. (основание – бухгалтерская справка-расчет, договор, справка по форме КС-3).
На дату получения счета-фактуры от подрядчика:
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 – 1 080 000 руб. – сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принята к налоговому вычету (основание – счет-фактура от № 30 от 31.12.2013).
В справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) указывать сумму зачтенного аванса и сумму, подлежащую оплате;
Предоставление подрядчиком вместе с актом (КС-2) и справкой (КС-3) счета на оплату выполненных работ только на сумму окончательного расчета;
Порядок документооборота (указание в справке КС-3 суммы зачтенного аванса и предоставление счетов под окончательный расчет) закрепить в договоре подряда (в дополнительном соглашении к договору подряда).
Во вложении приведен образец справки КС-3, в которой содержится информация об авансе.
Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.
О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?» .
Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?
При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.
Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.
Условия вычета налога по выданным авансам
Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).
Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:
- условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
- счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):
Дт 68/2 Кт 76/ВА,
Порядок восстановления НДС с авансов
Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
- расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса
Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:
Дт 76/ВА Кт 68/2,
68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.
Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:
- для первых двух случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
- в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.
О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .
Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам
Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:
- Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
- Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.
Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.
Отрицательными окажутся следующие моменты:
- увеличение объема учетных операций и документооборота;
- отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.
О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .
Итоги
Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.
Начисление налога на добавленную стоимость происходит либо в день отгрузки (получения) товара, либо в день оплаты, в зависимости от того, какое событие раньше наступило. Как ведется учет НДС при условии, что отгрузка (получение) товара происходит раньше его оплаты, мы рассмотрели в , там же приведены проводки, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Если товар сначала оплачивается, а потом уже отгружается, то учет и начисление НДС будет несколько отличаться. В статье разберемся, как происходит расчет НДС с полученных и выданных авансов, как проводки необходимо выполнить и в какой последовательности. Для закрепления разберем примеры.
Плательщики НДС регулярно сталкиваются с необходимостью выделить НДС из стоимости, предъявленной поставщиком, или начислить его к сумме. Поможет правильно провести расчет .
НДС с полученных авансов
Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в .
На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.
При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.
Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить , для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте ). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.
Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.
Загрузка...